应该说，建立分类与综合相结合的个人所得税制符合个税改革的大方向。从世界范围看，在个税征管方式上，发达国家早已经建立起了比较系统和人性化的制度。比如说美国，常规个人所得税的起征点随纳税人申报状态、家庭结构及个人情况的不同而不同，没有固定的标准。这种征管方式尽可能兼顾了公平正义，取得了较好的社会效果。

　　但必须看到，建立分类与综合相结合的个人所得税制，是一个系统工程，需要征管技术和管理体制与之配套。比如说，如果实行这样的税制，征管上要求比较高，要求全部纳税人都要向税务局申报纳税，税务局也要核实每个人的具体情况。另外，还要建立很多的配套制度，比如现金管理、银行和税务系统联网等。而这些“配套工程”的落地，在我国应该说还任重道远。

　　如何摸清楚个人和家庭的收入与支出状况，是首先要面对的难题。在发达国家，完备的个人收入调查制度必不可少，其影响已经覆盖公民日常生活的方方面面。比如在美国，每个人都有专门的社会保障号码记录一生的工作及收入情况，凭此可以方便地了解一个人的经济状况，除了方便征税，诸如社会保险、住房保障、贷款申请等国家公共政策，均可以与之实现“无缝对接”。

　　而在我国，向来缺乏个人财产信息透明的文化和制度基础，据有关专家分析，主要表现在：一是缺乏完备的金融信用体制，个人收入和金融资产不公开不透明，缺乏有效的收入监控手段和相关调查统计手段；二是家庭财产和隐性收入难以核查，特别是私有住房、有价债券、亲友馈赠以及遗产继承等财产情况难以核实；三是没有建立科学测定收入高低的系统指标。收入核查主要依靠主观判定，缺乏客观性与准确性；只侧重于收入状况的核查，往往忽略支出部分，等等。

　　程序公正，是确保结果公平的最好保障。显然，建立分类与综合相结合的个人所得税制，就必须结合个人收入、家庭财产、消费支出等状况，综合考虑纳税人的各项收入和支出，综合计算纳税金额。有了这一系列“配套工程”的支撑，个税领域的深层次改革才能顺利推进。

　　7.税收当然需要成本，但我国的税收成本是世界最高，就显得有些不正常。税收成本中有些是必须的，可又有多少是没有必要付出的，即“不合理的”呢？

　　审计署审计长刘家义曾经指出征税成本管理中存在一些问题。一是人员支出水平较高。2006年，18个省（市）税务部门人员支出人均5.83万元，抽查的236个税务局人员人均支出9.06万元。二是办公用房面积超标。抽查部分税务局，超标面积占58％。三是无编制和超编制购置小汽车。抽查已实施或参照实施车辆编制管理的162个税务局中，有90个税务局超编制购置小汽车。四是招待费、会议费、培训费和出国费控制不够严格。抽查的236个税务局2006年支出达10.55亿元，仍处于较高水平。目前全国税务人员有100万人，税务局一个人平均支出9万元，那么，他们光人员支出就要900亿元。税务局的人头费就达到了将近2％。这还不算办公房超标、小汽车超编和招待费等费用。显然，税收成本中“不合理”的部分太多了。

　　目前我国有100万税务干部，堪称世界第一，而美国只有大约10万人，是我国的1／10；对税收干部的监督不到位；管理制度存在着漏洞，凡此种种都抬高了税收成本。税，是取之于民，用之于民，税收成本过高，最终加重的还是纳税人的负担。

　　三、申论要求

　　1.根据给定材料1、2的内容，请分析关于个税改革的争论焦点。要求：概述简洁，观点鲜明，条理清楚，语言流畅，不超过350字。（25分）

　　2.根据给定材料3、4、5、6、7，分析我国个人所得税征收中存在的问题，字数250左右。（20分）

　　3.根据给定材料，自拟题目，写一篇文章。要求：（1）参考给定资料，自选角度，提出问题，解决问题。（2）观点明确，联系实际，分析具体，条理清楚，语言流畅。（3）全文1000—1200字。（55分）

参考答案

　　1.答案提示

　　目前，关于个税改革争论不休。一是关于个税改革的重点，有人认为个税改革的重点应放

　　在个税起征点上；而另一些人认为个税改革的重点应该在税率表的调整、税率累进制度上等。二是关于个税起征点的争论，有人认为上调个税起征点可以进一步减轻税负，让工薪阶层的可支配收入更多；也有人认为，单纯上调起征点，中低工薪阶层减负并不明显，相对而言高收入阶层更受益。提高个税起征点，很多低收入群体根本享受不到实惠，高收入者受益远远大于低收入者；工资水平较高的东部地区受益大于西部地区，个人所得税调节收入差距的作用将被弱化，甚至产生逆向调节。

　　2.答案提示

　　我国个人所得税征收中存在的问题有：

　　第一，我国国有企业高管和普通员工的收入差距过大，个人所得税的征收并未很好起到调节收入差距的作用，相反，这种收入差距还有日趋扩大的趋势。

　　第二，纳税人的税款，没有很好地用于公共利益和社会保障上，民众在缴纳个人所得税的同时，对政府的税款使用颇有微词。

　　第三，我国目前的个税未考虑地区收入差异、纳税人的家庭负担、家庭支出等，对所有纳税人“一刀切”。而且我国缺乏个人财产信息透明的文化和制度基础，个税征收漏洞多。

　　第四，我国税收成本高，对税收干部的监督不到位；管理制度存在着漏洞。

　　3.答案提示

税收改革与公平

　　随着金融风暴的肆虐与蔓延，我国经济的增长速度受到了一定程度的影响，有些地方和行业还受到了较大影响。为了保增长、促发展、维稳定，社会舆论对调整税赋的呼声越来越高，国家也及时地出台了相关法律法规和税收调节政策，如近来出台的关于个人所得税、企业所得税、增值税、进出口调节税等规定。

　　近年来，我国财政税收的增长速度远远高于GDP的增长速度，引发了民众对国家税赋是否过重或是否合理的争议。其实，从全世界范围看，我国的国家税收占GDP的比重还远不如西方一些发达国家，我国税赋还相对较为合理。

　　由于经济发展需要，国家的税收政策也必须作出相应的调整，为了提高国民的实际收入，适当调整税赋是必需的，但并不意味着税收减负有着多么大的空间。如果我们能在应征尽征、公平征收、体现税赋公平上下功夫，那么我们的减税政策对整个财政收入就不会有大的影响，甚至只要坚持了以上前提，我们的税收政策调整还会有更大的空间。

　　正因为这样，我们的财政税收工作就必须适应形势发展要求，发挥其特有的功能。要解决好财政税收的收支矛盾，应该做好以下三方面的工作：

　　一是必须规范公共财政的使用和管理。对于相当一部分地方来说，财政仍然还处于“吃饭财政”的阶段，再发展和解决民生问题的资金仍然非常紧张，但经济社会的稳定发展又促使我们必须解决好财政税收问题。从整体上说，必须解决两个主要问题：一是通过发展来保障，加快发展才是解决问题的根本所在；二是必须做好开源节流工作，尤其是要规范公共财政的使用。近些年低水平的重复建设、政绩工程和面子工程泛滥现象在一些地方仍然存在，公务开支的过快增长，公共财政的不规范使用，使这些地方再发展和民生方面的欠账较多，影响其抗拒风险的能力，必须引起足够重视。

　　二是税赋必须符合发展实际。财政增长的目标是与经济发展水平紧密联系在一起的，过于超前的“强势财政”不是真正的科学发展。因此，地方必须依照经济发展的目标及实际发展情况来确定财政适度增长的指标，而不能以某一届政府的需要为“指标”，必须考虑长远，按照当地经济发展的增量和存量来做好财政税收的盘子，而不是从想当然出发，不能搞竭泽而渔，更不能搞掠夺式开发的畸形财政。

　　三是必须解决税收公平。依法纳税、公平税赋，是我们税治的基本原则，只有真正解决了税收公平，才是真正地为企业和纳税人“减负”。解决税收公平，就必须严格依法治税、廉洁从税，必须最大限度地体现税收公平和法律公平，做到应征尽征，提高征管质量。必须大力推行税务公开，充分尊重纳税人的知情权、参与权和监督权，重点解决好纳税人信息公开问题，杜绝“人情税”、“政策税”和“权力税”的出现；进一步完善税征服务，减轻纳税人的纳税负担，加强税征与纳税人之间的沟通，营造良好的税治环境；进一步加强税收法律和政策的宣传，加强征管，提高纳税人依法纳税和纳税光荣的意识，建立和谐的税收文化。

　　总之，建立完善有效的税收征管体制，全面提高税收征管质量，实现税赋公平、公正、公开，才是税改要达到的目标。