在银行招聘考试过程中会发现，很多初次接触会计的同学对这门课程感到苦恼，尤其是会计分录里的各种结转分录，转来转去最终一头雾水。针对这种情形，笔者结合自己所思，以结转分录为契机，分享会计分录的思维方式。

首先，大家在做会计分录的时候，就在头脑里想象有两个盒子（借、贷），我们现在要做的事情，就是把A盒子里的东西转移到B盒子里。对于“结转”，大家可以想象是我同一个东西，由于换了一个地方就换了一种身份（就好比笔者我，在公司办公室里时是“员工”，进了课堂就是“老师”），把A结转“到”B里，那一定是B增加，A减少。

接下来，就是判断A盒子里所装的东西（科目）归属于哪一种账户。如果是资产、成本或费用类科目，则A减少记在贷方，亦即，贷：A，那相应的借方就一定是B了；同理，如果A盒子里装的是负债、所有者权益或收入类科目，A减少记在借方，亦即，借：A，相应的B就一定是在借方。所以实际上，大家在做会计分录时，只需把借贷两方中的一方判断准确了，那么剩下的一方自然也就没问题了。弄清楚了这个，大家就会发现，其实“结转”是最容易的，一点也不会发晕。

下面，笔者以企业的生产准备阶段为例，结合刚才所说做出示范。

①第一个结转：领用原材料，用于生产产品

我们可以认为原材料从仓库跑到了生产线上，变成了正在形成过程中的产品，也就是“原材料”转到了“生产成本”，那，原材料一定少了，它是资产类科目，减少记贷方，因此我们可以直接写贷记原材料，借方即生产成本：

借：生产成本

贷：原材料

    ②第二个结转：把“制造费用”转到“生产成本”

“制造费用”减少了，我们判断“制造费用”属于成本类科目，它减少记贷方，所以我们可以放心写：

借：生产成本

贷：制造费用

③第三个结转：生产完工的产品进入仓库，变成库存商品

“生产成本”转到“库存商品”，那一定是“生产成本”减少了，它是成本类科目，减少记贷方，所以我们可以大胆写：

借：库存商品

贷：生产成本

你们看，是不是很简单？所以，只要大家清楚了会计科目的性质，掌握了复式记账基本原理，玩“转”起来，会计是门很有意思的学科，就像玩溜溜球一样。以上仅仅是笔者站在A的角度来做，大家可以换B来尝试。实际上，“结转”只是一个缩影，上述所说适用于所有会计分录。

最后，笔者以一道真题来帮助大家具体运用。

【真题】企业本期生产产品直接耗用原材料3000元，生产车间管理方面耗用原材料2000元，正确的会计分录是（  ）。

A、借：生产成本   5000     贷：原材料  5000

B、借：制造费用  5000      贷：原材料  5000

C、借：生产成本   3000     制造费用  2000     贷：原材料  5000

D、借：生产成本   2000     管理费用  3000     贷：原材料  5000

【解说】对于这种题，大家首先要明白“原材料”的去向：一是生产产品，二是车间一般耗用；其次是要给去向以正确的命名：正在生产的产品是“生产成本”，车间耗用是“制造费用”。也就是“原材料”转到了“生产成本”和“制造费用”里，“原材料”减少，属于资产的减少，记在贷方；“生产成本”和“制造费用”自然就记借方。因此得出本题正确答案为C。